Unterdeckung

Kostenüberdeckung liegt vor, wenn die Normalkosten höher sind als die Istkosten. Kostenunterdeckung liegt vor, wenn die Istkosten höher sind als die Normalkosten.

Normalkosten > Istkosten = Überdeckung

Normalkosten < Istkosten = Unterdeckung

Anwendung

Der Vergleich zwischen Ist- und Normalkosten dient der Kostenkontrolle.

• Kostenkontrolle in der Kostenträgerzeitrechnung: Im Betriebsabrechnungsbogen werden Ist-Gemeinkosten mit Normal-Gemeinkosten verglichen, wodurch die Wirtschaftlichkeit der einzelnen Kostenstellen überprüft werden kann.
• Kostenkontrolle in der Kostenträgerstückrechnung: Man vergleicht die mit Normalkosten durchgeführte Vorkalkulation mit der auf Istkosten basierenden Nachkalkulation für einen Kostenträger.

Beispiel

In der Kostenträgerzeitrechnung können Über-/Unterdeckungen im Betriebsabrechnungsbogen ermittelt werden. Folgende Annahmen liegen dem Beispiel zugrunde:

Ein Unternehmen kalkuliert mit Normal-Zuschlagsätzen, die sich als Durchschnittswert der Ist-Zuschlagsätze der vergangenen zwölf Monaten ergeben haben:

Materialbereich	10 %
Fertigungsbereich	200 %
Verwaltungsbereich	20 %
Vertriebsbereich	15 %

In der laufenden Periode sind die folgenden Einzelkosten entstanden:

Materialeinzelkosten	100.000 €
Fertigungseinzelkosten	25.000 €

Es ergibt sich der folgende Betriebsabrechnungsbogen:

Kostenbereich	Material	Fertigung	Verwaltung	Vertrieb
Summe Ist-Gemeinkosten	12.000	40.000	31.860	30.090
Zuschlagsgrundlage	100.000	25.000	177.000	177.000
Ist-Zuschlagsatz	12,00 %	160,00 %	18,00 %	17,00 %
Normal-Zuschlagsatz	10,00 %	200,00 %	20,00 %	15,00 %
Normal-Gemeinkosten	10.000	50.000	37.000	27.750
Über-/Unterdeckung	- 2.000	+ 10.000	+ 5.140	- 2.340

Insgesamt über alle Kostenbereiche liegt eine Überdeckung von + 10.800 € vor.

Erläuterungen zu den einzelnen Tabellenzeilen:

• Ist-Gemeinkosten: Willkürliche Annahmen über die Höhe der Istkosten in der abgelaufenen Periode.
• Zuschlagsgrundlage: Bei der Zuschlagsgrundlage im Material- und Fertigungsbereich handelt es sich um die Einzelkosten aus der Aufgabenstellung. Im Verwaltungs- und Vertriebsbereich gelten die Herstellkosten auf Istkosttenbasis aus der nächsten Tabelle als Zuschlagsgrundlage: HK = MEK + MGK + FEK + FGK = 177.000 €.
• Ist-Zuschlagsatz: Quotient aus Ist-Gemeinkosten und Zuschlagsgrundlage
• Normal-Zuschlagsatz: Annahme aus Aufgabenstellung
• Normal-Gemeinkosten: In allen vier Kostenbereichen ergeben sich die Normal-Gemeinkosten als Produkt aus Normal-Zuschlagsatz und Zuschlagsgrundlage. Im Verwaltungs- und Vertriebsbereich gelten als Zuschlagsgrundlage die in der nächsten Tabelle ermittelten HK auf Normalkostenbasis (185.000 €).
• Über-/Unterdeckung: Differenz zwischen Normal-Gemeinkosten und Ist-Gemeinkosten.

	Istkosten	Normalkosten	Ü-/U-Deckung
MEK	100.000	100.000
+ MGK	12.000	10.000	- 2.000
+ FEK	25.000	25.000
+ FGK	40.000	50.000	+ 10.000
= HK	177.000	185.000
+ VWGK	31.860	37.000	+ 5.140
+ VTGK	30.090	27.750	- 2.340
= SK	238.950	249.750	+ 10.800

Verwendete Abkürzungen

• FEK = Fertigungseinzelkosten (Fertigungslöhne)
• FGK = Fertigungsgemeinkosten
• HK = Herstellkosten
• MEK = Materialeinzelkosten
• MGK = Materialgemeinkosten
• SK = Selbstkosten
• VTGK = Vertriebsgemeinkosten
• VWGK = Verwaltungsgemeinkosten

Weblinks

• Weitere Beispiele und Erläuterungen zur Kostenüber-/unterdeckung unter bilbuch.de

Literatur

• Lothar Haberstock: Kostenrechnung I, Einführung mit Fragen, Aufgaben und Lösungen. 4., Auflage. Betriebswirtschaftlicher Verlag Dr. Th. Gabler KG, Wiesbaden 1980, ISBN 3-470-70408-2. 
• Wolfgang Kilger: Einführung in die Kostenrechnung. 3., durchgesehene Auflage. Betriebswirtschaftlicher Verlag Dr. Th. Gabler GmbH, Wiesbaden 1987, ISBN 3-409-21069-5.