- Verlustverrechnung
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Im Steuerrecht bedeutet Verlustverrechnung die Verrechnung von Verlusten und Erträgen miteinander. Hierdurch sinkt die Steuerbemessungsgrundlage. Eine Reihe von steuerlichen Regelungen verhindert eine unbeschränkte Verlustverrechnung.
Inhaltsverzeichnis
Formen des Verlustausgleichs
Formen des Verlustausgleichs können nach folgenden Aspekten unterschieden werden:
- horizontaler (interner) Verlustausgleich: Verlustausgleich mit Einkünften derselben Einkunftsart
- vertikaler (externer) Verlustausgleichs:Verlustausgleich mit Einkünften anderer Art (siehe auch Duale Einkommensteuer)
- überperiodischer Verlustrück- und -vortrags in andere Veranlagungszeiträume (siehe Verlustvortrag)
Die Wirkungen der Ausnahmeregelungen, die den Verlustausgleich einschränken können folgendermaßen unterschieden werden:
- Wirkungen auf die Höhe der Einkünfte
- Wirkungen auf die Art der Einkünfte
- Wirkungen auf die Art der Steuer
- Wirkungen auf die reale Belastung durch die Verluste
Wirkungen der Beschränkungen des Verlustausgleichs
Beschränkungen des Verlustausgleichs verstoßen gegen das steuerliche Nettoprinzip und damit im Falle der Einkommensteuer gegen das Leistungsfähigkeitsprinzip. Dies ist verfassungsrechtlich nur innerhalb bestimmter Grenzen zulässig. Der Gesetzgeber nutzt Regelungen zur Beschränkung des Verlustausgleichs um bestehende oder vermeintliche Steuerschlupflöcher zu schließen.
Einzelne Länder
Deutschland
Eine Einschränkung im Hinblick auf die Höhe der Einkünfte stellt die Mindestbesteuerung (§ 2 Abs. 3; § 10d EStG) dar. Hier wird die Höhe des Verlustverrechnung aus Vorjahren allein aufgrund ihrer Höhe begrenzt.
Mit der Einführung der Abgeltungsteuer entfällt die Verrechnungsmöglichkeit der anderen Einkommensarten mit den Einkünften aus Kapitalvermögen. Einige Arten von Verlusten mit Auslandsbezug dürfen nur mit positiven Einkünften der jeweils selben Art aus demselben Staat ausgeglichen werden (§ 2a Abs. 1 EStG).
In der Gewerbesteuer ist eine Verlustverrechnung des Gewerbeertrag mit Fehlbeträge der Vorjahre möglich (§ 10a GewStG). Die Verlustverrechnung wird aber in § 8 Abs. 4 KStG dahingehend eingeschränkt, dass die wirtschaftliche Identität gewahrt bleibt.
Österreich
In Österreich ist ein Verlustausgleich grundsätzlich mit allen Einkunftsarten möglich. Es bestehen jedoch Ausnahmen, z.B. Verluste aus „Verlustbeteiligungen“, Verwaltung unkörperlicher Wirtschaftsgüter, gewerblicher Vermietung oder Spekulationsgeschäfte. Ein Verlustvortrag ist unbegrenzt möglich. Der zeitlich Verlustausgleich ist im jeweiligen Veranlagungsjahr auf 75% des Gesamtbetrags der Einkünfte begrenzt.
Niederlande
Seit 2001 gilt in den Niederlanden das Boxensystem mit drei unterschiedlichen Einkommensarten, unterschiedlichen Steuersätzen und ohne die Möglichkeit einer Verlustverrechnung. (Box 1 = Einkünfte aus Arbeit (progressiver Steuersatz bis zu 52 %); Box 2 = Einkünfte aus Beteiligungen (einheitlicher Steuersatz von 25 %); Box 3= Einkünfte aus Vermögensbesitz (einheitlicher Steuersatz von 30 %))[1].
Einzelnachweise
- ↑ Müssener, Das Steuersystem der Niederlande im Überblick, IWB Fach 5, Gruppe 2, 331 (v. 12. Juni 2002)
Siehe auch
Verlustverrechnung bei der Abgeltungsteuer
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